MDDP · Professional consultancies · PL
Znak: Ares(2022)933162 - 09/02/2022 Do: Komisja Europejska DG TAXUD, Dział C1 – Podatek od Wartości Dodanej Od: Tomasz Michalik, MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy spółka doradztwa podatkowego S.A. Data: 3 kwietnia 2023 r. Dot.: konsultacji publicznych projektu „Podatek VAT w epoce cyfrowej” działając w imieniu MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy spółka doradztwa podatkowego S.A. [dalej: MDDP] przedstawiam uwagi MDDP w ramach konsultacji publicznych „Podatek VAT w epoce cyfrowej”, odnoszące się do projektu zmian w dyrektywie 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej1 [dalej: Dyrektywa VAT] oraz powiązanych z nią rozporządzeń tj. Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej2…
…zmiany są pożądane i zmierzają we właściwym kierunku. Wydaje się przy tym, że mogłyby być jeszcze dalej idące. 1. Obowiązki w zakresie sprawozdawczości dotyczącej VAT i fakturowanie elektroniczne a) Postulujemy odstąpienie od uchylenia art. 223 Dyrektywy VAT dotyczącego możliwości wystawiania faktur zbiorczych. Uchylenie tego przepisu wydaje się bezzasadne i stanowić może poważną i niepotrzebną komplikację rozliczeń dla podatników. W przypadku stałej współpracy i dokonywania dostaw towarów lub usług niemalże każdego dnia usunięcie możliwości zbiorczej fakturowania spowoduje znaczące utrudnienia administracyjne i systemowe (np. w zakresie usług transportowych). b) W art.
…spowoduje znaczące utrudnienia administracyjne i systemowe (np. w zakresie usług transportowych). b) W art. 226 Dyrektywy VAT postulujemy, aby w przypadku identyfikatora rachunku bankowego jako obowiązkowego elementu faktury ograniczyć konieczność zastosowania takiego zapisu na fakturze jedynie w przypadku, gdy płatność za fakturę będzie dokonywana w formie przelewu bankowego. W zakresie terminu płatności postulujemy, aby zrezygnować z podawania na fakturze tej informacji. Argumentujemy to tym, iż w państwach członkowskich Unii Europejskiej 1 Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, s. 1 ze zm. 2 Dz. Urz. UE L Nr 77 z 23.03.2011, s. 1 ze zm. 3 Dz. Urz. UE L Nr 268 z 12.10.2010, s. 1 ze zm. Ref. Ares(2023)2410993 - 03/04/2023 2 obowiązują różne przepisy w zakresie możliwości rozliczenia faktury w oparciu o regulacje prawa cywilnego.
…03/04/2023 2 obowiązują różne przepisy w zakresie możliwości rozliczenia faktury w oparciu o regulacje prawa cywilnego. W tym przypadku podawanie terminu płatności w momencie wystawienia faktury może stanowić kwestię problematyczną po stronie podatnika. c) Uzupełniając powyższe zagadnienie postulujemy aby informacje dotyczące terminu płatności oraz rachunku bankowego nie były uwzględniane w systemie sprawozdawczości dla dostaw towarów i świadczenia usług. W naszej ocenie informacje te są zbędne w sytuacji, kiedy zostaną uwzględnione w momencie wystawienia faktury na dokumencie poświadczającym transakcje. d) Postulujemy także, aby Komisja Europejska zobowiązała państwa członkowskie Unii Europejskiej planujące wdrożyć system w zakresie e-fakturowania w odniesieniu do transakcji krajowych do stosowania standardowego formatu e-faktur.
…system w zakresie e-fakturowania w odniesieniu do transakcji krajowych do stosowania standardowego formatu e-faktur. Pozwoli to na ograniczenie kosztów po stronie podatników w zakresie konieczności dokonywania zmian w systemach księgowo-finansowych w związku z dostosowaniem do nowych wymogów wprowadzanych w pakiecie ViDA. 2. Opodatkowanie podatkiem VAT podmiotów gospodarki opartej na platformach cyfrowych 2.1. Ograniczenie opodatkowania podmiotów gospodarki opartej na platformach cyfrowych do sektorów zakwaterowania i przewozu osób a) Zauważalny od kilku lat rozwój gospodarek opartych o platformy cyfrowe doprowadził do istnienia szczególnego rodzaju zakłóceń konkurencji wynikających z braku opodatkowania VAT osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
…zakłóceń konkurencji wynikających z braku opodatkowania VAT osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Specyficzne modele biznesowe stosowane w gospodarce cyfrowej opartej na współdzieleniu zasobów wykorzystują korzyści skali oraz efekt sieciowy tworząc przy udziale osób fizycznych rzeczywistą konkurencję dla podmiotów wykonujących te same działania jednak w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. b) Co prawda nie ulega wątpliwości, że problem wynikający z nierówności między powyżej wskazanymi uczestnikami rynku najbardziej uwydatniony jest w sektorach przewozu osób oraz zakwaterowania, niemniej nie ogranicza się do nich. Innymi sektorami, w których zauważalny jest zdecydowany wzrost udziału świadczeń wykonywanych przez osoby niezobowiązane do naliczenia VAT za pośrednictwem platform cyfrowych, są m.in. sektor finansowy (np.
…przez osoby niezobowiązane do naliczenia VAT za pośrednictwem platform cyfrowych, są m.in. sektor finansowy (np. usługi świadczone za pośrednictwem platform, które wykorzystujących efekt skali do zapewniania finansowania lub udzielania pożyczek) lub sektor usług profesjonalnych i związanych z gospodarstwami domowymi (usługi świadczone za pośrednictwem wyspecjalizowanych platform). c) Z informacji zawartych w raporcie dotyczącym analizy możliwych rozwiązań w ramach pakietu „VAT w epoce cyfrowej” wynika, że powyżej wskazane sektory zwielokrotniają udział wykorzystania platform cyfrowych znaczenie szybciej niż np. sektor zakwaterowań4. Proponowane przez Komisję regulacje nie uwzględniają także usług, które są niezwykle blisko powiązane z sektorem przewozu osób a mimo to nie zostały uwzględnione w 4 VAT in the Digital Age.
…są niezwykle blisko powiązane z sektorem przewozu osób a mimo to nie zostały uwzględnione w 4 VAT in the Digital Age. Final report Volume 2 The VAT treatment of the platform economy, s. 42. 3 przedstawionej przez Komisję propozycji przepisów, tj. świadczonych za pośrednictwem platform usług kurierskich na żądanie, w ramach których kurier kupuje, odbiera lub dostarcza towary. d) Dlatego ograniczenie rozwiązania zawartego w proponowanej treści art. 28a Dyrektywy VAT jedynie do platform cyfrowych działających w sektorach krótkoterminowego najmu lokali mieszkalnych oraz przewozu osób wydaje się rozwiązaniem tymczasowym, które będzie niewystarczające w związku przyśpieszającym rozwojem gospodarek cyfrowych w innych sektorach.
…tymczasowym, które będzie niewystarczające w związku przyśpieszającym rozwojem gospodarek cyfrowych w innych sektorach. Niewątpliwie jest wartościowe jako pozwalające na przetestowanie proponowanych formuł w tych obszarach, niemniej wydaje się, że należy jak najszybciej rozszerzyć tę formułę także na inne obszary. e) Odpowiednia kwalifikacja usługi świadczonej przez platformę nie powinna bowiem dotyczyć jedynie usług świadczonych drogą elektroniczną, dostaw towarów, czy też usług w sektorach zakwaterowania lub przewozu osób.
…usług świadczonych drogą elektroniczną, dostaw towarów, czy też usług w sektorach zakwaterowania lub przewozu osób. Brak ogólnej regulacji, która wskazywałaby granicę, w której platforma jedynie pośredniczy w transakcji, a w której jej działania stanowią część usługi świadczonej na rzecz klienta końcowego, pozbawia podmioty, które nie kwalifikują się do objęcia regulacjami wskazującymi uznanego dostawcę usług lub towarów, pewności prawa w zakresie sposobu opodatkowania ich działalności. f) Niewykluczone jest bowiem, że dana administracja państwowa, uzna że dana platforma powinna rozliczać VAT z usługi świadczonej za jej pośrednictwem jakby ją sama nabyła i sprzedała, nawet jeśli nie mają do niej zastosowania regulacje szczególne wynikające z art. 9a, 5b lub proponowanego art.
…nawet jeśli nie mają do niej zastosowania regulacje szczególne wynikające z art. 9a, 5b lub proponowanego art. 9b Rozporządzania nr 282/2011 lub nadmiernie ograniczy zakres platform, które powinny być traktowane jako nabywca i dostawca, w związku z charakterem swoich działań (np. decydowaniem o cenie, tworzeniem oferty itp.), tylko dlatego że działalność platformy nie obejmuje wybranych przez prawodawcę unijnego sektorów. Brak regulacji w powyższym zakresie może także skutkować nieuczciwą konkurencją podatkową między państwami członkowskimi, bowiem w zależności od odpowiedniej kwalifikacji usługi, platformy państwa członkowskie mogą mieć możliwość przekierowania środków z jednego państwa do drugiego, jednocześnie oferując platformom bardziej korzystną interpretacje danych świadczeń platform.
…państwa do drugiego, jednocześnie oferując platformom bardziej korzystną interpretacje danych świadczeń platform. g) Praktyczne problemy związane z opodatkowaniem usług świadczonych w zamian za wynagrodzenie niepieniężne, wskazywane jako argument za objęciem nowymi regulacjami jedynie sektora zakwaterowań i transportu z uwagi na zasadnicze występowania wynagrodzenia pieniężnego w tych obszarach5, nie powinny być jednym z czynników decydujących o wykluczeniu pozostałych sektorów gospodarki, tym bardziej, że dynamika ich rozwoju sprawia, że nie można przewidzieć czy w chwili ewentualnego wejścia analizowanych przepisów w życie wybrane przez Komisję branże będą wciąż istotniejsze od innych. Dlatego pożądane jest rozwiązanie pozwalające na objęcie podobnymi regułami także innych obszarów gospodarki organizowanej przez platformy cyfrowe.
39 → 12